《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》第八條“國家通過財(cái)政支持、稅收優(yōu)惠和金融、科技、人才的扶持以及產(chǎn)業(yè)政策引導(dǎo)等措施，促進(jìn)農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)
展”
以法的形式予以明確。為了支持、引導(dǎo)農(nóng)民專業(yè)合作社的健康發(fā)展，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通
知》（財(cái)稅〔2008〕81號(hào)），規(guī)定“對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅一般納稅人從農(nóng)
民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免
征增值稅”。
根據(jù)財(cái)稅〔2008〕81號(hào)文件規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社要弄清楚以下幾項(xiàng)稅收政策：
1.對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。這里有一個(gè)條件，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須是“本社成員生產(chǎn)的”，否則就不能享受免征增值稅優(yōu)惠。
2.增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這里明確購進(jìn)的是農(nóng)民專業(yè)合作社的“免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)
品”，其他農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或商品則必須按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算抵扣。因此，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售給增值稅一般納稅人的其他農(nóng)業(yè)產(chǎn)品則要考慮稅收問題。
3.對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。這里規(guī)定的是“向本社成員”銷售上述六種商品，才可以享受免征增值稅，否則不能享受免征優(yōu)惠。因此，在實(shí)際經(jīng)營中既要把握好銷售對象，又要把握好規(guī)定的商品品目。
4.視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅政策。《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局
《關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財(cái)稅〔1995〕52號(hào)）對“自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”作了規(guī)定：《增值稅暫行條例》第十六條所列免稅項(xiàng)目的第一項(xiàng)所
稱的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。對農(nóng)民專業(yè)合作社銷
售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。
案例
三友農(nóng)民專業(yè)合作社自2007年7月1日成立，同時(shí)辦理了設(shè)立登記、工商登記及稅務(wù)登記手續(xù)，小規(guī)模納稅人。當(dāng)年取得農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售收入100萬元，其中
本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售收入40萬元，社外收購并銷售取得收入60萬元；銷售農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥等取得銷售收入80萬元，其中向社內(nèi)成員銷
售取得收入50萬元，向社外銷售取得收入30萬元，應(yīng)納增值稅有兩種情況。
方案一：能夠明確劃分、準(zhǔn)確核算社內(nèi)社外、應(yīng)稅商品與免稅商品的購
進(jìn)及銷售收入。根據(jù)財(cái)稅〔2008〕81號(hào)文件規(guī)定，對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，向本社成
員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。因此，僅就“社外收購并銷售取得收入”和“向社外銷售”部分計(jì)算納稅：
應(yīng)納增值稅=（60+30）/（1+4%）×4%=3.46（萬元）
增值稅負(fù)擔(dān)率=3.46/（100+80）/（1+4%）×100%=2%
方案二：不能夠明確劃分、準(zhǔn)確核算社內(nèi)社外、應(yīng)稅商品與免稅商品的購進(jìn)及銷售收入。根據(jù)《增值稅暫行條例》及財(cái)稅〔2008〕81號(hào)文件精神，則不能享受農(nóng)民專業(yè)合作社的稅收優(yōu)惠政策，必須全額計(jì)算繳納增值稅：
應(yīng)納增值稅=（100+80）/（1+4%）×4%=6.92（萬元）
增值稅負(fù)擔(dān)率=6.92/（100+80）/（1+4%）×100%=4%
方案比較
通過上述兩個(gè)方案的比較，方案二比方案一增值稅負(fù)擔(dān)率提高了一倍，在收購社外農(nóng)業(yè)產(chǎn)品比重越大、將免稅商品銷售給社外人員比例越大的情況下，稅收負(fù)擔(dān)將
提高更多。因此，嚴(yán)格區(qū)分社內(nèi)社外、免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品與應(yīng)稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、免稅商品與應(yīng)稅商品是農(nóng)民專業(yè)合作社合理合法規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵所在，也是財(cái)政部、國家
稅務(wù)總局按照國務(wù)院要求出臺(tái)財(cái)稅〔2008〕81號(hào)文件的宗旨所在，農(nóng)民專業(yè)合作社一定要把握好政策精神，將稅收優(yōu)惠落到實(shí)處，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該加大稅收政
策宣傳的力度、輔導(dǎo)的力度，將稅收政策貫穿在農(nóng)民專業(yè)合作社的經(jīng)營始終、核算之中。
點(diǎn)評
要嚴(yán)格區(qū)分社內(nèi)、社外。農(nóng)民專業(yè)合作社銷
售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品必須是本社成員生產(chǎn)的，社外企業(yè)或者個(gè)人生產(chǎn)的由農(nóng)民專業(yè)合作社收購再銷售的則不能享受稅收優(yōu)惠照顧。所謂“本社成員”是指《農(nóng)民專業(yè)合作社
法》第十四條規(guī)定的“具有民事行為能力的公民，以及從事與農(nóng)民專業(yè)合作社業(yè)務(wù)直接有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)、事業(yè)單位或者社會(huì)團(tuán)體，能夠利用農(nóng)民專業(yè)合作
社提供的服務(wù)，承認(rèn)并遵守農(nóng)民專業(yè)合作社章程，履行章程規(guī)定的入社手續(xù)的，可以成為農(nóng)民專業(yè)合作社的成員”。這里的“農(nóng)民專業(yè)合作社”不是傳統(tǒng)概念的村委
會(huì)或者居委會(huì)，他的內(nèi)涵相當(dāng)豐富，按照法定手續(xù)入社的即為“本社成員”，否則則不是“本社成員”。
要嚴(yán)格區(qū)分免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品與應(yīng)稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。按
照財(cái)稅〔2008〕81號(hào)文件，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的必須是免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品才可以按照13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于免稅
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范疇。免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的注釋所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，主要是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林
業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級產(chǎn)品。而對單位和個(gè)人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列
的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，則不屬于免稅的范圍；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)該嚴(yán)格加以區(qū)分。
根據(jù)前述政策規(guī)定，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的符合免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品要件的方可以按照13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。換句話說，對不符合免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品條件的應(yīng)稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，農(nóng)民專業(yè)合作社在銷售時(shí)務(wù)必考慮增值稅問題。
要嚴(yán)格區(qū)分免稅商品與應(yīng)稅商品。農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)營的商品或許有很多品種，但只有也僅有“農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)”等六種商品并“向本社成
員銷售”才可以享受免征增值稅優(yōu)惠照顧，經(jīng)營的其他商品則均要按照規(guī)定申報(bào)繳納增值稅。如果農(nóng)民專業(yè)合作社是增值稅一般納稅人，則要準(zhǔn)確核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅
額、銷項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。根據(jù)《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。
未分別核算銷售額的，從高適用稅率�！钡谑邨l：“納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減
稅。”因此，農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)如實(shí)準(zhǔn)確核算，嚴(yán)格區(qū)分免稅商品與應(yīng)稅商品、不同稅率商品的銷售額，否則則不能享受低稅率及免稅政策照顧。（吳清亮，施月
梅，陳曙偉） | 
